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[회계감사] 내부통제제도 평가A좋아요

I. 내부통제제도1. 내부통제제도의 개념과 평가가. 내부통제제도의 의의내부통제제도란 회사 경영자의 목적달성을 지원하기 위해 경영자가 채택한 ?모든 정책과 절차(내부통제)를 말한다. 경영자가 달성하고자 하는 목적이란 경영정책의 준수를 포함하여 영업이 효율적으로 수행되고, 회사 자산의 부호, 부정과 오류의 발생 방지와 발견, 정확하고 완전한 회계기록 및 신뢰할 수 있는 재무정보의 시의적절한 작성 등이 잘 이루어지도록 하는 것이다. 내부통제제도는 회계제도의 기능에 직접 관련되는 사항뿐만 아니라 그 이외의 사항에 대한 통제를 포함하여 통제환경과 통제절차로 구성되어 있다.감사의 주된 목적인 재무제표의 적정성은 부정이나 오류가 정보이용자의 의사결정에 중요한 영향을 미칠 만큼의 차이를 포함하고 있지 않기 때문에 감사인이 계정과목에 대한 거래나 분개를 직접 일일이 추적하는 것보다 내부통제제도에 대한 감사를 통하여 회계기록에 대한 합리적 확신을 얻는 것이 훨씬 효율적이게 된다.앞으로 기업의 규모가 더욱더 커질 것을 생각할 때 회사의 내부통제제도는 더욱 중요해지고 미래의 감사는 회사의 내부통제제도평가에 더욱더 의존하게 될 것이다.나. 회계제도와 내부통제제도의 구성요소(1) 회계제도회계제도란 ‘회사가 거래의 회계기록을 유지하기 위하여 이를 처리하는 일련의 작업과 기록’을 의미하며 이것은 기타 사건을 식별 ? 측정 ? 종합 ? 계산 ? 분류 ? 기록 ? 요약 및 보고하는 기능을 가지고 있다.(2) 통제환경통제환경(control environment)은 내부통제제도와 회사 내에서의 그 중요성에 대한 경영자의 전반적 태도, 의식 및 행동을 의미한다. 통제환경은 특정 통제절차의 유효성에 영향을 미친다. 다음과 같은 요소들은 통제환경에 영향을 미친다.① 이사회 또는 감사의 감사인선임위원회 등의 기능② 경영자의 경영철학과 경영방식③ 회사의 조직구조와 권한과 책임의 위임방법④ 내부감사기능, 인사에 관한 정책과 절차, 그리고 업무의 분장 등을 포함한 경영자의 통제체계(3) 통제절차통제절차(control procedures)란 회사의 특정 목적달성을 위하여 회사의 경영자의 구축한 통제환경 내에 있는 제반 정책이나 절차를 말한다. 통제절차는 구체적 경영자의 통제목적을 달성하게 해준다. 통제절차에는 다음과 같은 절차들이 있다.① 차이조정업무의 보고, 검토 및 승인② 기록의 계산상 정확성 검토③ 전산프로그램의 변경, 자료 파일의 접근에 대한 통제절차를 수립하는 등의 전산정보 시스템의 환경과 적용에 대한 통제④ 통제계정과 시산표의 유지 및 검토⑤ 문서의 승인과 통제⑥ 내부자료와 외부 원시정보와의 비교⑦ 현금 ? 유가증권 ? 재고실사 결과와 회계기록과의 비교⑧ 자산과 기록에 대한 관계자 외의 직접적 접근 제한⑨ 재무결과와 예산과의 비교분석다. 내부통제제도의 중요성2001년 미승인 사유 중 사업성 및 수익성 검증 미흡, 불확실 등의 사유거 전체건수의 43.0%(55건)로 가장 중요한 심사 대상이다. 그러나 최근에는 코스닥 등록기업과 관련된 비리가 사회적 문제로 대두되면서 독립적인 내부감사시스템, 경영상황을 지속적으로 점검할 수 있는 내부통제시스템, 최고경영자의 도덕성 등에 대한 심사를 강화하고 있다.라. 내부통제제도의 목표와 한계(1) 목 표감사인은 재무체표감사에 있어서 재무제표에 대한 경영자주장에 관련된 회계제도와 내부통제제도상의 정책과 절차에만 관심을 갖고 있다. 고유위험과 통제위험의 평가를 하기 위해서는 회계제도와 내부통제제도에 대해 이해를 하여야 한다. 이를 통해서 감사인은 재무제표에서 발생할 수 있는 잠재적인 중요한 왜곡표시의 유형을 식별할 수 있고, 중요한 왜곡표시의 위험에 영향을 미칠 수 있는 요소를 고려할 수 있으면, 적절한 감사절차를 설계할 수 있기 때문이다. 감사인은 이를 위해서 다음과 같은 내부통제제도가 달성하고자 하는 목표를 이해하여야한다.① 경영자의 일반승인 또는 특별승인에 의한 거래의 집행 : 모든 거래는 적절한 책임자의 승인을 받고 집행되어야 한다는 것이다. 승인절차는 일반승인과 개별승인으로 분류할 수 있으며 일반승인이란 미리 규정된 사항에 따라 그 조건에 맞으면 자동으로 승인되 는 제도를 말한다. 또한 개별승인이란 각각의 거래에 대하여 승인권자의 승인을 필요 로 하는 제도이다② 문서화 : 기업회계기준에 따라 재무제표를 작성할 수 있도록 정확한 금액으로, 적절한 계정과목에, 그리고 적합한 회계기간에 모든 거래와 기타 사건을 즉시 기록한다.③ 자산과 기록에 대한 접근은 경영자의 승인에 의해서만 허용 : 회사의 자산이나 각종 문서를 외부로부터 도난, 파기나 자연적인 재해 등으로부터 안전하게 보호하기 위한 통제절차를 말한다.④ 기록된 자산과 실제 자산과의 주기적인 비교와 차이에 대한 적절한 조치 : 내부통제제 도를 잘 설계하고 나면 이에 대한 운영에 충실해야 하는데 이러한 운영이 제대로 유지 되게 하기 위해서는 주기적인 비교와 차이에 대한 조치의 독립적인 제3자에 의한 검 증이 필수적이다. 제3자의 검증이 효과적으로 기능을 발휘하기 위해서는 다음과 같은 요건을 필요로 한다.- 감사수행자는 업무수행자가 아닌 제3자이어야 한다.- 감사시기는 정기 및 부정기 감사가 병행되어야 한다.- 감사 발견사항에 대한 적절한 내부보고시스템이 유지되어야 한다.- 감사 지적사항에 대한 적절한 사후조치가 있어야 한다.⑤ 업무의 분장 : 거래의 승인, 집행, 기록 및 관련자산의 보관기능은 분리되어야 한다는 것이다. 업무의 분장은 한 사람의 업무처리 내용이 반드시 타인에 의해 점검되게 함으로써 앞서 기술한 네 가지 통제목적이 쉽게 이루어질 수 있도록 한다. 따라서 경영자가 제한된 회사의 자원으로 경영자의 목적을 보다 효율적으로 달성하게 해준다.(2) 내부통제의 내재적 한계회계제도와 내부통제제도는 다음과 같은 내재적 한계(inherent limitations) 때문에 경영자에게 통제목표가 달성되었다는 결론적인 증거를 제공해주지 않는다.① 내부통제의 비용은 내부통제로부터 얻을 수 있는 기대효익을 초과하지 않는다.② 대부분의 통제가 비경상적인 거래보다는 일상적인 거래에 대해 이루어지는 경향이 있 다.③ 부주의, 산만, 판단착오 및 지시의 오해 등에 기인한 인간의 실수 잠재성이 있다.④ 경영자나 종업원이 외부나 내부의 제3자와 공모하여 내부통제제도를 우회할 가능성이 있다.⑤ 내부통제의 운영책임이 있는 임 ? 직원이 권한을 남용할 가능성이 있다.⑥ 통제절차가 여건의 변화로 인하여 부적절하게 되거나 통제절차의 준수가 약화될 가능 성이 있다.마. 내부통제제도의 평가(1) 평가목적감사인이 감사과정에서 내부통제제도를 평가하는 목적은 통제위험을 평가하여 감사의 효율성을 높이고 회계제도와 내부통제제도에 대한 취약점을 경영자에게 권고함으로써 장기적으로 통제위험을 감소시켜 감사의 효과와 효율성을 높이는 데 있다.(2) 평가절차내부통제제도에 대한 평가는 회사의 주요 거래유형별 회계제도와 내부통제제도의 이해, 통제위험의 예비적 평가, 내부통제의 시사, 그리고 통제위험이 최종평가의 순으로 이루어진다.1) 회계제도와 내부통제제도의 이해감사인은 회사에서 채택하고 있는 회계제도와 내부통제제도를 이해하여야 내부통제제도에 대한 평가를 할 수 있다. 감사인이 회계제도와 내부통제제도를 이해하기 위해 수행할 절차의 성격, 시기 및 범위는 회사의 전산시스템의 규모와 복잡성, 중요성에 대한 고려사항, 관련된 내부통제의 형태, 회사가 구체적 내부통제에 대해 문서화환 내용의 성격, 고유위험에 대한 감사인의 평가 등에 영향을 받는다.2) 이해의 문서화감사인은 감사조서에 회사의 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 위해 필요한 사항과 통제위험에 대한 평가를 문서화하여야 하며 통제위험이 높지 않은 것으로 평가했을 때 감사인은 그 결론에 대한 근거도 조서에 남겨놓아야 한다. 일반적으로 설명기술, 질문서, 체크리스트 및 업무흐름도 등이 각각 또는 상호보완적으로 이용되는 기법이다. 회사의 회계제도와 내부통제제도가 복잡할수록, 가마인의 감사절차가 광범위할수록 보다 더 광범위하게 문서화할 필요성이 있다.① 서면기술법(설명기술법) : 서면기술법이란 감사인이 내부통제제도에 대해 이해한 사항 을 글로써 표현하는 것이다. 가장 사용하기 쉬운 방법이나 조직이 복잡한 경우 기술이 쉽지 않아 복잡해지는 단점이 있다.② 도식화법(flow charting) : 컴퓨터 처리과정을 나타낼 때 자주 사용하는 방식대로 조 직의 거래처리 과정을 플로차트로 도식화한 것이다. 이 방법의 장점은 거래과정을 일 목요연하게 나타낼 수 있어 조직이 복잡해져도 간단히 나타낼 수 잇는 반면 자세한 설 명이 불가능하다는 단점이 있다.

사회과학| 2004.02.07| 5페이지| 1,000원| 조회(1,651)

경영, 회계감사, 내부통제

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