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[회계원리]재무제표

제 1절 財務諸表의 의의와 종류財務諸表(financial statements)란 기업의 거래를 측정 ? 기록 ? 분류 ? 요약하여 작성되는 회계보고서로, 기업의 경제적 상황(또는 재무상황)을 나타내는 표이다. 재무제표는 회계보고서 ? 재무보고서 ? 결산보고서라고도 불리는데, 결산보고서는 결산 후 작성되어 결산내용을 표시하는 표이기 때문이다. 재무제표는 매 회계기간 말에 작성된다.기업회계기준에 의하면 재무제표의 종류는 네 가지로, ①대차대조표, ?손익계산서, ?자본변동표, ?현금흐름표가 있다. 이들 표는 기업의 경제적 상황의 다른 측면들을 각각 표시하고 있는데, 다음과 같이 정의될 수 있다.貸借對照表(balance sheet) : 기업의 일정시점의 재무상태를 표시하는 표로, 자산 ? 부채 ? 자본을 표시한다. 기업의 富를 표시하는 표이다.損益計算書(income statement) : 기업의 일정기간의 경영성과를 표시하는 표로, 수익 ? 비용 ? 순이익(순손실)을 표시한다. 기업의 손익결과를 표시하는 표이다.資本變動表(statement of changes in equity) : 일정시점 현재 기업실체의 자본의 크기와 일정기간 동안 기업실체의 자본의 변동에 관한 정보를 나타내는 재무제표이다. 즉, 자본변동표에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익 및 이익잉여금의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액이 일목요연하게 나타나 있다.現金흐름表(statement of cash flows) : 기업의 일정기간의 현금의 유입(원천) ? 유출(운용)을 영업활동 ? 투자활동 ? 재무활동으로 나누어 표시하는 표로, 기초현금 ? 기말현금도 표시된다.이러한 재무제표는 기업의 여러 정보이용자(이해관계자)에게 보고되어 그들의 경제적 의사결정에 이용되고, 기업에 있어서는 이익배당과 세금결정의 기초자료가 된다. 그 밖에 재무제표는 여러 용도로 사용된다.APB Statement No 4(1970)에서는 재무제표를 다음과 같이 서술하고 있다.재무제표란 재무회계에 의해 수집 ? 처 회계에서 재무제표의 비중이 절대적으로 크기 때문이다.(1) 기업 등 經濟的實體(economic entity)의 재무상황을 기록하여, 재무회계의 기초가 된다.재무상황은 재무상태, 경영성과, 자본의 변동, 자금흐름(현금흐름)으로 표시되는데, 구체적으로는 자산 ? 부채 ? 자본의 증감변화, 수익 ? 비용 ? 순이익의 발생 등을 기록하여 표시하는 것이다. 이러한 재무상황을 기록한 재무제표는 재무적 역사의 기록으로 남게 된다.(2) 정보이용자(이해관계자)의 경제적 의사결정에 유용한 정보가 된다.투자자 ? 채권자 등 정보이용자가 투자의사결정(투자의 결정, 보류, 처분의 의사결정), 신용의사결정(신용의 부여, 연장, 종료의 의사결정) 등 경제적 의사결정을 할 때에 가장 중요시하는 정보의 하나가 회계정보로, 특히 재무제표는 중요한 정보이다.오늘날 재무제표가 여러 용도로 이용되고 있는 것은 이러한 意思決定有用性(目的適合性 relevance라고도 한다)을 갖고 있기 때문이다.(3) 경영자가 회계정보를 관리적으로 이용하는 데에 도움이 되어 관리회계의 기초가 된다. 즉, 경영자가 기업목적을 달성하기 위하여 효과적 ? 효율적인 경영계획의 수립과 경영통제를 수행하는 데에 도움이 된다.재무제표는 경영자가 장단기의 계획을 세우거나 업적평가를 하는 등 관리회계를 수행하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다. 원래 재무제표는 과거의 역사적 자료이지만 이를 바탕으로 미래의 경영계획을 수립하거나 경영통제를 수행하는 데에 도움이 된다.(4) 정보이용자간의 利害關係의 조정을 위한 정보이다.재무제표는 정보이용자의 이해관계를 조정하는 기능을 갖고 있다. 주주가 경영자에게 재산을 관리하고 증식시킬 것을 의뢰하는 受託責任은 두 정보이용자간의 이해관계를 조정하는 예이다. 그 밖에도 소유주와 잠재적 투자자, 소유주와 채권자, 소유주와 세무서, 소유주와 노동조합, 소유주와 소비자, 과점주주와 소수주주 등 상충된 이해관계가 있을 수 있는데 이들 간의 이해관계도 조정하는 기능을 한다. 정보이용자간의 이해관계의 조정이다. 운전자본이 많으면 유동성이 높다고 할 수 있다.지급능력은 短期支給能力(short-term solvency)과 長期支給能力(long-term solvency)으로 나누어진다. 전자는 유동부채, 후자는 고정부채가 많음으로 인해서 지급능력이 나빠질 수 있다.(3) 債權者持分, 所有主持分(株式持分)에 관한 정보를 제공한다.채권자지분은 부채로 채권자가 청구할 수 있는 지분이다. 부채는 유동부채와 고정부채로 분류되어 단기채권자지분과 장기채권자지분으로 나누어진다. 최근 기업에 있어서 설비투자 등으로 인한 고정부채의 증가로 장기채권자지분의 중요성이 높아지고 있다.소유주지분은 자본으로 소유주(주주)가 청구할 수 있는 지분이다. 자본은 자본금 ? 자본잉여금 ? 이익잉여금 ? 자본조정으로 나누어져, 각각의 발생원천에 따라서 집계된다. 자본금에 비하여 이익잉여금이 거액일 경우 축적된 이익이 많고 배당능력이 크다고 생각될 수도 있다. 자본잉여금이 많으면 資本轉入에 의한 無償株의 기대가 높을 수 있다.(4) 기업의 財務構造의 양호 여부, 資本構造(capital structure), 또는 資本構成에 관한 정보를 제공한다.기업의 재무구조는 자산규모, 자본구조, 자본구성 등 여러 가지를 의미할 수 있지만, 우리나라에서는 특히 부채(타인자본)와 자본(자기자본)의 관계를 말한다. 타인자본이 자기자본보다 지나치게 많으면 재무구조가 취약하고, 반대이면 양호하다는 것이다. 대차대조표는 부채와 자본에 관한 자료를 제공하므로, 재무구조의 양호 여부를 평가하는 자료를 제공한다고 볼 수 있다.(3) 기업의 財力(financial strength)을 평가하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다.기업의 재력은 총자산, 순자산, 富, 자금동원능력 등 여러 가지를 의미하고 있다. 대차대조표는 이들에 관한 정보를 제공한다. 자금동원능력은 운전자본 등에 의하여 추정할 수도 있다.3. 損益計算書의 유용성(1) 기업의 일정기간의 經營成果(經營成績, results of operations)에 관한 정보를 제공한다.즉,보다 더 잘 예측할 수 있다.? 기업의 配當金支給能力과 債務償還能力을 평가할 수 있다.현금흐름표에서는 현금이 어떻게 조달되고 이 조달된 현금이 어떻게 사용되었는가를 표시한다. 이로써 배당금이 지급되고, 채무가 상환되며, 종업원의 급료가 지급되고, 기계가 구입되는 등 기업의 여러 경제적 의무가 어떻게 수행되었는지를 표시한다.? 당기순이익과 영업활동으로 인한 순현금흐름(net cash flow)의 차이에 대한 이유를 설명해 준다.당기순이익은 중요시되는데, 그 이유는 기업이 기간별로 경영활동을 성공적으로 수행하였는가를 표시하는 정보이기 때문이다. 그러나 전통적 이익개념에 대해 많은 사람들은 비판적인데, 발생주의에 의한 당기순이익의 계산에 많은 추정과 배분을 남용하기보다는 당기순이익과 영업활동으로 인한 순현금흐름을 비교하여 그 차이를 설명해 줌으로써 정보이용자들이 利益數値(income number)의 신뢰성을 스스로 깨닫도록 하고 있다.? 기간 중의 기업의 現金 ? 非現金의 投資活動 ? 財務活動을 평가할 수 있다.정보이용자들이 현금흐름표로부터 기업의 투자활동(고정자산의 취득 ? 처분 등)과 재무활동(부채의 차입 ? 상환, 주주에 의한 투자 ? 주주에 대한 배당금 지급 등)을 검토함으로써 기간 중 어떻게 자산 ? 부채가 증감하였는가를 알 수 있다.우리나라에 있어서 현금흐름표의 유용성은 매우 높다고 할 수 있다. 우리나라 기업의 부채수준이 매우 높고 부채의 상환, 이자의 지급에 대한 현금수요가 많으며, 기업은 현금부족으로 인하여 부도 ? 파산으로 치달을 때도 많아 기업의 현금흐름에 대한 파악이 중요하다.미국의 포브스(Forbes) 경제지에서는 미국에 있어서 현금흐름의 분석이 중요하다는 것을 다음의 세 가지 이유를 들어 강조하고 있다.? 최근 기업의 부채수준이 높으며, 이러한 높은 수준은 상당기간 지속될 전망이다.? 과거 20여 년간 비용을 자본화하거나 이연시키는 경향이 늘어나는 추세이다.? 1980년초 이래 기업의 파산이 빈번하게 발생하고 있다.이상의 세 가지 이유는 우이 적용된다.현재 재무제표를 작성하기 위해서는 많은 추정을 하여야 하는데, 미래의 불확실성 때문에 정확한 추정은 어렵다. 추정의 예로 매출채권의 회수가능성, 진부화한 재고자산의 판매(실현)가능성, 유형자산의 내용연수 ? 잔존가액의 추정, 우발채무의 추정 등이 있다. 추정의 문제점은 합리적인 측정기준 ? 측정방법의 결여로 심화되기도 한다. 예를 들면, 유형자산의 내용연수 ? 잔존가액이 합리적으로 추정되었다라도 어떤 감가상각방법을 적용하는가에 따라 기간별 감가상각비가 다르고 그에 따라 유형자산의 장부가액도 다르게 계산된다.(5) 代替的會計方法(alternative accounting methods)이 다수 인정되고 있다.대체적 회계방법이 회계실무에 많이 인정되고 있어 기업 간 다른 회계처리가 이루어지고 있다. 대체적 회계방법은 일반적으로 인정된 회계원칙, 즉 기업회계기준에서도 공식적으로 인정하고 있다. 예로는 감가상각방법에 있어서 정액법과 정률법, 재고자산평가방법에 있어서 선입선출법과 후입선출법, 유형자산 취득시의 자본적 지출과 수익적 지출, 회사합병에 있어서 지분통합법과 매수법의 선택이 있다.기업이 대체적 회계방법 중 어느 한 방법(예 : 감가상각에 있어서 정률법)을 선택하였다가 다른 방법(예 : 정액법)으로 변경하는 會計變更(accounting changes)을 한 경우 회계자료(여기서는 유형자산자료)의 기업 간 비교와 동일기업내의 기간간 비교에 문제가 생기는 比較可能性(comparability)의 문제가 나타날 수 있다. 현행의 회계기준에서는 이러한 회계변경을 억제하고 기업으로 하여금 繼續性原則(continuity principle)을 지키도록 하고 있으나 예외를 허용함으로써(오히려 예외가 자주 이용되어), 기업이 利益操作을 공공연히 시도하는 문제점도 나타나고 있다.(6) 재무제표의 連繫性(articulation)으로 문제가 있다.재무제표가 서로 연결되어 작성됨으로써 계정 간에 서로 관련되고 금액 역시 관련되어 계산되고 있다. 이로 인하여 회계측정에 문제가

경영/경제| 2006.06.27| 13페이지| 1,500원| 조회(442)

貸借對照表(balance s, 損益計算書(income st, 現金흐름表(st..

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[회계원리]복식부기의 기본원리와 사례

복식부기복식부기는 재무제표를 작성하기 위하여 고안된 제도이다. 복식부기는 문헌상으로 500여년의 역사를 갖고 있으며 아직도 널리 사용되고 있다. 다른 제도도 그렇지만 복식부기는 정보이용자가 필요한 정보를 작성하기 위하여 만든 제도이다.1. 복식부기의 기본원리복식부기(複式簿記)는 영어로 Double-Entry Bookkeeping System 이라고 하여 한 거래가 발생하면 장부에 두 번(Double) 적는(Enter) 장부(帳簿 : Book) 기록(Keeping) 제도(System)를 뜻한다. 두 번 적는 이유 즉, 복식기록의 이유는 정보이용자가 두 가지 다른 정보를 필요로 하기 때문이다. 필요한 한 가지 정보는 기업이 소유하고 있는 재산목록이며 또 다른 한 가지 정보는 그 재산을 구입하기 위하여 사용된 돈의 출처, 나아가서는 제공처의 목록이다. 따라서, 이 두 가지 다른 정보를 동시에 보고하기 위하여 장부에 두 번 기록하는 것이다.재산목록이 필요한 이유는 기업이 소유하고 있는 재산의 분실과 같은 손실을 방지하려면 제일 먼저 기업이 소유하고 있는 재산을 정확하게 파악하고 있어야 하기 때문이다. 이러한 목록이 준비되어 있어야 재산을 도난으로부터 방지할 수도 있고 각 재산의 소재를 파악하여 적합한 용도에 맞게 사용할 수 있다.재산을 구입하기 위하여 사용한 돈의 제공처 목록이 필요한 이유는 사업을 종료하고 재산을 분배할 때 분배기준으로 그 목록을 사용하기 위함이다. 기업에 돈을 제공하게 되면 사업이 종료할 때 혹은 계약이 끝났을 때 그 돈을 되돌려 받을 수 있는 권리가 있다. 기업에 돈을 제공한 사람이 여러 명이고 재산의 배분 순서가 다른 경우에는 제공자 별로 얼마가 제공되었는지를 파악할 수 있는 정보가 있어야 재산을 적절히 배분할 수 있다.이렇게 우리(인류)의 조상들은 재산목록과 돈의 제공처 목록 두 가지정보가 필요하였기 때문에 일정거래가 있게 되면 한 번은 재산항목별로 분류하여 기록하고 또 한 번은 돈의 제공처별로 분류하여 기록하였다. 이렇게 기록한 결과를 요약째 목적은 두 가지 다른 정보를 보고하기 위함이다. 한 가지 정보는 기업의 재산을 구성하는 자산에 관한 정보이고 다른 한 가지는 그 자산에 대한 청구권에 대한 정보이다. 기업의 자산은 대차대조표의 왼쪽인 차변에 나타나고 자산에 대한 청구권은 대차대조표의 오른쪽인 대변에 나타난다. 즉, 대차대조표라는 명칭에서의 ‘대차’는 대변의 청구권과 차변의 자산을 뜻한다. 따라서 대차대조표는 차변의 자산과 대변의 청구권을 상호 대조한 표인 것이다.두 번째 목적은 에 제시된 바와 같이 대차대조표의 각 항목의 증감을 표시하기 위함이다. 일정거래의 발생에 의하여 자산의 증가와 감소가 있을 수 있고 또한 청구권으로서의 부채와 자본의 증가와 감소가 있을 수 있다. 따라서 대차대조표의 각 항목의 증가와 감소를 식별, 기록하여 잔액을 계산하기 위하여 차변과 대변을 사용한다. 이는 각 계정의 증가가 감소보다 많아 양(+)의 잔액을 갖는다는 사실을 감안하여 착안한 것이다. 대차대보표의 차변에 보고하는 자산의 경우에는 증가를 차변에 적고 감소를 대변에 적어 차변과 대변의 차이, 즉 잔액이 차변에 남게 하였다. 대차대조표의 대변에 보고하는 부채나 자본의 경우에는 증가를 대변에 적고 감소를 차변에 적어 대변과 차변의 차이, 즉 잔액이 대변에 남게 하였다. 결과적으로 대차대조표의 차변(왼쪽)에 보고되는 자산은 차변에 잔액에 남고 대차대조표의 대변(오른쪽)에 보고되는 부채와 자본은 대변에 잔액에 남게 하여 자산은 부채와 자본의 합계와 같다는 대차대조표 등식이 이루어지도록 하였다.한편 손익계산서의 수익계정과 비용계정은 한 회계기간 동안의 손익거래에 의한 자본의 증감을 세부적으로 복하기 위한 것이기 때문에 이들을 넓은 의미의 자본계정으로 간주 할 수 있다. 따라서 손익계산서의 수익거래가 발생하면 해당수익계정의 대변에 기록한다. 그 이유는 수익은 자본을 증가시켜주고 자본이 증가되면 자본계정의 차변에 기록하기 때문이다. 손익계산서의 비용거래가 발생하면 해당 비용계정의 차변에 기록한다. 그 이유는 비용은 자기(Posting) 라고 한다. 이러한 전기를 하는 이유는 무엇일까? 분개장에 분개된 내용은 모든거래를 발생 순서대로 분석하여 정리한 것이므로 거래들이 기업 재무상태에 미치는 영향을 총체적으로 쉽게 파악할 수 없다. 그러나 그 분개의 내용을 총계정원장의 해당 계정별로 전기하게 되면 거래들이 각 계정의 잔액에 미치는 총체적 영향을 파악할 수 있게 된다.(3) 계정잔액의 산출회계기간에 발생한 모든 거래를 분개하고 해당 계정에 전기한 다음 각 계정의 잔액을 산출한다. 각 계정잔액은 해당 계정의 차변합계와 대변합계를 낸 다음 그 차액을 계산하여 산출한다.(4) 시산표의 작성시산표(Trial Balance)는 총계정원장의 모든 계정의 잔액을 차변잔액과 대변잔액으로 구분 정리한 다음 차변잔액을 가진 계정들의 잔액과 대변잔액을 가진 계정들의 잔액을 각각 합하여 작성한다. 시산표는 차변합계와 대변합계가 일치하는지를 확인함으로써 회계기간 중에 발생된 거래의 기록 및 요약의 정확성을 검토하는 목적으로 작성하는 하나의 표이다. 그런데 이렇게 작성한 시산표는 이후의 단계인 재무제표의 작성을 매우 용이하게 해준다. 이들 계정의 차변잔액 합계와 대변잔액 합계는 당연히 같아야 한다.(5) 수정분개 및 전기시산표에 정리된 총계정원장의 계정잔액들은 회계기간 중에 발생된 거래들의 결과만을 반영하고 있다. 그런데 회계기간 중에 발생된 거래 중의 일부는 시간이 경과됨에 따라 계속적으로 기업의 자산, 부채, 수익 혹은 비용의 변화를 초래하는 경우가 있다. 예를 들면 한 거래의 결과로 인하여 후속거래가 계속 발생하는 것이다. 이런 경우 그 때 그 때 후속거래를 기록하는 것은 지나치게 회계처리를 번잡하게 하므로 회계연도 말에 그 누적적 영향을 일괄하여 한꺼번에 기록한다, 이것이 기말수정 혹은 수정(adjustments) 이라고 불리는 회계처리의 단계이다. 이러한 수정도 분개의 형태로 이루어지는데 이를 수정분개(Adjusting Journal Entries) 라 한다. 수정분개의 전기가 완료된 다음에는을 기록한다. 그 다음 들여쓰기로 대변에 기록할 계정의 명칭인 ‘보통주 자본금’을 기록한 후에 대변이라고 표시한 난에 6,000을 기록한다. 사무기기 구입대금을 조달하기 위하여 20X6년 12월 1일 은행으로부터 3,000을 3년간 차입하였다.거래의 분석- 장기차입이라는 재무활동에 의한 현금유입 3,000- 장기차입이라는 부채의 증가 3,000분 개과 목차 변대 변재무현금 - 장기차입장기차입금3,0003,000는 은행에서 장기차입을 한 거래이다. 이 거래에 의하여 현금이라는 자산이 3,000 증가하고 장기차입금이라는 부채가 3,000 증가하게 된다. 현금의 증가는 재무활동인 장기차입에 의하여 발생하였기 때문에 현금흐름표의 ‘재무현금 장기차입’ 계정을 사용한다. 자산의 증가는 차변에 그리고 부채의 증가는 대변에 기록하여야 한다. 따라서 현금흐름표의 ‘재무현금 장기차입’ 계정 차변과 대차대조표의 ‘장기차입금’ 계정 대변에 각각 3,000을 기록한다. 20X6년 12월 1일 사무기기를 3,200에 현금으로 구입하였다.거래의 분석- 사무기기라는 자산의 증가 3,200- 사무기기 구입이라는 투자활동에 의한 현금유출 3,200분 개과 목차 변대 변사무기기투자현금 - 사무기기 구입3,2003,200은 사무기기를 현금 구입한 거래이다. 이 거래에 의하여 사무기기라는 자산이 3,200 증가하고 현금이라는 자산이 3,200 감소한다. 현금의 감소는 투자활동인 사무기기 구입에 의하여 발행하였기 때문에 현금흐름표의 ‘투자현금 사무기기 구입’ 계정을 사용한다. 자산의 증가는 차변에 자산의 감소는 대변에 기록하게 되어 있다. 따라서 대차대조표의 ‘사무기기’ 계정 차변과 현금흐름표의 ‘투자현금 사무기기 구입’ 계정 대변에 각각 3,200을 기록한다. 20X6년 12월 1일 사무실 임차계약을 체결하고 3개월분 임차료 3,600을 현금으로 지불하였다.거래의 분석- 선급임차료라는 자산의 증가 3,600- 임차료 지금이라는 영업활동에 의한 현금유출 3,600분 개과활동에 의한 현금유입 1,800- 단기차입금이라는 부채의 증가 1,800분 개과 목차 변대 변재무현금 - 단기차입단기차입금1,8001,800은 은행으로부터 단기차입한 경우이다. 이 거래에 의하여 현금이라는 자산이 1,800 증가하고 단기차입금이라는 부채가 1,800 증가한다. 현금의 증가는 재무활동인 단기차입에 의하여 발생하였기 때문에 현금흐름표의 ‘재무현금 단기차입’ 계정을 사용한다. 자산의 증가는 차변에 부채의 증가는 대변에 기록하여야 한다. 따라서 현금흐름표의 ‘재무현금 단기차입’ 계정 차변과 대차대조표의 ‘단기차입금’ 계정 대변에 각각 1,800을 기록한다. 20X6년 12월 28일 고객 B로부터 용역수수료 2,000을 미리 받았다.이 수수료는 12월 28일부터 다음 해 1월 16일까지 20일간의 용역수수료이다.거래의 분석- 수익창출이라는 영업활동에 의한 현금유입 2,000- 선수수익이라는 부채의 증가 2,000분 개과 목차 변대 변영업현금 - 매출 등 수익활동선수수익2,0002,000은 용역수수료를 미라 받은(선수) 경우이다. 이 계약에 의해서 부산(주)는 12월 28일부터 하루에 100의 용역수수료를 번다. 그러나 현금수납시점에서는 번 것이 없다. 따라서 이 거래에 의하여 현금이라는 자산이 2,000 증가하고 선수수익(선수금) 이라는 부채가 2,000 증가한다. 선수수익이라는 부채계정에 기록하는 이유는 이 거래에 의하여 앞으로 용역을 제공하여야 할 의무가 발생하였기 때문이다. 시간이 경과함에 따라 용역수수료를 벌게 되면 선수수익 중에서 번 부분만큼의 수익을 인식하여야 하며 이는 기말수정에서 다룬다. 여기서 현금의 증가는 영업활동인 수수료수익 창출에 의하여 발생하였기 때문에 현금흐름표의 ‘영업현금 매출 등 수익활동’ 계정을 사용한다. 자산의 증가는 차변에, 부채의 증가는 대변에 기록하여야 한다. 따라서 현금흐름표의 ‘영업활동 매출 등 수익활동’ 계정 차변과 대차대조표의 ‘선수수익’ 계정 대변에 각각 2,000씩 기록한다. 20X6

경영/경제| 2006.06.27| 13페이지| 1,500원| 조회(1,258)

대변, 복식부기(複式簿記), 차변, 거래의 이중성, 분개의 원리

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