무액면주식의 도입에 따른 법인세법 개정방안에 관한 소고 (A Study on the Amendment of Corporate Tax Law According to the Admission of No Par Value Stock in Commercial Law)

서지정보

· 발행기관 : 국민대학교 법학연구소
· 수록지 정보 : 법학논총 / 20권 / 2호 / 191 ~ 221페이지
· 저자명 : 박훈, 김범준

초록

현행 상법에서는 무액면주식을 발행하지 못하도록 하고 있고, 간
접투자자산운용업법상으로만 예외적으로 무액면주식을 강제화하고
있다. 그런데 자본제도의 변화를 꾀하고 있는 2007년 9월 20일 국회
에 제출된 상법개정안(정부안)에 따르면 상법 차원에서 2007년 9월
20일 국회에 제출된 상법개정안에 따르면 회사는 액면주식과 무액
면주식을 선택적으로 발행할 수 있다.
액면주식 제도를 전제로 한 기존의 세법 규정은 그대로 존치시키
면서 무액면주식 제도의 도입에 따른 추가적인 규정을 신설하는 방
향으로 세법을 개정하는 것이 가장 손쉬운 개정방법이라 할 수 있
다. 그러나 액면주식제도하에서 이미 문제점이 지적된 법인세법 규
정이 무액면주식에도 동일하게 적용된다면 과세상 불합리한 결과가
확대될 수 있다. 그러한 예로는, 일정한 요건을 갖춘 합병에서 합병
(또는 분할) 청산소득과 ‘피합병법인의 주주에 대한 의제배당’을 계
산함에 있어 시가 대신 액면가액을 적용하여 과세이연하는 경우를
들 수 있다. 다만, 이 글에서는 액면주식제도 아래에서 이미 문제점
이 지적된 위 법인세법 규정에 대한 구체적인 입법안을 제시하지는
않았다.
액면주식에 대한 법인세법 규정을 무액면주식에도 적용하려면 다
음 사항에 관하여 법개정을 할 필요가 있다고 판단된다. 우선, 주식
발행액면초과액에 관한 규정인 법인세법 제17조 제1항 제1호의 “주
식발행액면초과액”에 “(무액면주식의 발행가액 중 자본준비금으로
계상한 금액)”을 추가하고, 법인세법상 가산세 산정 기준규정인 법
인세법 제76조 제6항의 경우 “액면가액”에 “(해당 주식을 발행한 법
인의 자본금을 발행주식총수로 나누어 계산한 금액)”을 추가할 필요
가 있다. 한편, 의제배당에 의하여 수령한 무상주의 과세가액이나
합병·분할시 과세이연에 대해서는 현행 법인세법시행령 제14조 제
4항을 무액면주식제도에 그대로 적용될 수 있으므로 별도로 개정할
필요가 없다.

영어초록

No-par value stocks cannot be issued under the present
Commercial Law, but those stocks are forced only under the Act
on Business of Operating Indirect Investment and Assets.
According to the amendment to the Commercial Law presented
to the National Assembly in August 20, 2007 with the intention
of changing the capitalistic system, par value stocks and no-par
value stocks are expected to be optionally issued.
It is desirable to introduce the system of no-par value stocks
concurrently with the addition of new regulations, without
amending the existing tax law based on the system of par value
stocks, in order that the law tax may be amended with ease. On
the premise that the Corporate Tax Law is illogical under the
system of par value stocks, the tax law may produce more
illogical results when the same regulations are applied to no-par
value stocks. The case, where taxation is deferred on the basis
of par value with regard to the income liquidated by the merger
(or demerger) and the fictitious dividend to the stockholders of
the merged corporation after a corporation was merged under
required conditions, is controversial sufficiently. However, the
items, which need to be legislatively amended under the system
of par value stocks, were not dealt with in this paper.
The followings show the cases where separate items should be
legislated in order that the Corporate Tax Law based on par
value stocks may be applied even to no-par value stocks.
One is the case where “the premium on stock issuance (the
amount appropriated for capital surplus reserve in the issue price
of no-par value stocks)” should be added to Item 1 of Para. 1 of
Art. 17 of the Corporate Tax Law to the premium on stock
issuance and the discounts on stock issuance, and another is the
case where “par value (the amount calculated by dividing the
capital of the corporation, which issued the relevant stocks, by
the total number of issued stocks)” should be added to Para. 6 of
Art. 76 of the Corporate Tax Law to estimate additional taxes.
On the other hand, the cases, where the taxable value of bonus
stocks is paid by fictitious dividend or tax is deferred in process
of merger and demerger, do not need to be separately amended
in that such problems can be solved by Para. 4 of Art. 14 of the
Enforcement Decree of the Corporate Tax Law.

참고자료

· 없음