재고자산의 매입부대비용

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재고자산의 평가는 중요하다. 그 이유는 이것은 대차대조표의 재고자산뿐만 아니라 손익계산서의 매출원가 산정에도 결정적인 영향을 주기 때문이다. 즉, 기말재고자산의 평가와 매출원가의 결정은 서로 맞물려 있는 사안이다. 따라서 재고자산의 평가는 매출총이익을 통해 당기순이익에도 영향을 주게 된다. 더불어, 기말재고액은 다음 회계 기간의 기초재고액이므로 재고자산의 평가는 다음 회계기간의 판매가능재고액, 매출원가, 매출총이익 등에 영향을 주게 된다. 즉 재고자산의 평가는 현재와 미래의 대차대조표 및 손익계산서에 지대한 영향을 미친다. 따라서 재고자산의 취득원가에 영향을 주는 매입부대비용은 대단히 중요하다.
재고자산의 매입원가는 순매입가액에 매입운임, 하역료 및 보험료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 매입부대비용을 가산한 금액이다. 매입과 관련된 할인, 에누리 및 기타 유사한 항목은 매입원가에서 차감한다. 성격이 상이한 재고자산을 일괄하여 구입한 경우에는 총매입원가를 각 재고자산의 공정가액비율에 따라 배분하여 개별 재고자산의 매입원가를 결정한다. 매입부대비용은 재고자산을 판매가능한 상태로 판매가능한 장소에 옮기는 데까지 소요된 지출 중 순매입가액을 제외한 금액인데, 이는 외부부대비용과 내부부대비용으로 나눌 수 있다. 여기서 우리는 부대비용의 범위를 어떻게 정할 것인가 하는 문제가 발생하게 된다. 부대비용의 범위를 명확히 하기 위하여 두 가지 방안을 생각해 볼 수 있다. 첫째는 나열식으로 원가에 포함시켜야 하는 부대비용과 원가에 포함시킬 수 없어 기간비용으로 인식되어야 하는 항목을 구체적으로 나열하는 방법이고, 둘째는 취득원가의 정의를 명확히 기준서에 포함시키는 방법을 통해 전반적인 지침을 제공하는 방법이 있다.
이와 같은 두 가지 방안 중에서 두 번째 방안과 같이 취득원가를 포괄적으로 정의하는 것이 부대비용 항목을 구체적으로 나열하는 방안보다 효율적이라고 볼 수 있다. 그 이유는 다양한 업종에 속하는 기업마다 발생하는 부대비용이 매우 다르기 때문이다. 따라서 미국의 재무회계기준(ARB) 제43호나 국제회계기준(IAS) 제2호도 두 번째 접근방법을 채택하여 취득원가에 포함될 원가를 당해 항목을 현재의 장소에 현재의 상태로 준비하는데 직*간접적으로 발생한 지출금액으로 정의하고 있다.

참고자료

· 김호중, 최성규, 한봉희, 회계학원론, 창민사, 2006.
· 김구배, 회계원리, 법문사, 2002.
· 이창우, 회계원리, 박영사(양영각), 2004.
· 한국회계기준원 http://www.kasb.or.kr